ZHONGMING GROUP

山东中明税务师事务所做客山东台:说说企业税务那些事儿……

税务问题对企业来说是大事

把企业税务那些事当成大事

  帮企业把税务那些事干成没事

    这就是中明税务师应该干的事!

       ——中明税务师的箴言

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2020年10月31日周日9:30~10:30,山东省注册税务师协会推荐山东中明税务师事务所优秀税务师们走进山东人民广播电台《周末说法》融媒体直播间,与听众网友分享企业税务那些事儿……。节目在山东人民广播电台融媒体页面直播,山东广播51听APP、闪电新闻客户端、学习强国平台、蜻蜓FM、喜马拉雅FM同步播出,搜狐、腾讯、优酷视频呈现。

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李艳,中明(山东)审计师事务集团副总经理兼任山东中明税务师事务所有限公司党支部书记,中国注册税务师、会计师、注册资产评估师,全国税务师行业百优共产党员和优秀党务工作者,中国注册税务师行业高端人才。近20年会计财税审计从业经历,擅长财税知识培训、企业涉税风险防控、企业所得税汇算清缴、土地增值税清算等。


我们要把中明打造成百年品牌

     我从事会计、税务业务近二十年,见证了中明公司从脱钩改制设立到成长壮大的整个过程。山东中明税务师事务所是全省六家2A级税务师事务所之一,也是中明审计师事务集团六家成员单位之一。中明集团是山东省首家集税务咨询与鉴定、审计、会计服务、工程咨询、工程造价咨询、资产评估及土地房地产评估为一体的综合性、多元化鉴定与咨询类集团公司,包括山东中明税务师事务所、山东中明会计师事务所、山东中明工程咨询有限公司、山东中明土地房地产资产评估有限公司、山东永拓股权投资有限公司、山东中明资产评估有限公司等六个独立法人公司,在济南、东营、济宁、潍坊、淄博、日照六地市设立分公司。拥有自有产权办公场所5000余平米,拥有注册会计师、注册造价工程师、注册咨询工程师、税务师、评估师、房地产估价师等各类专业人才220余人。

     山东中明税务师事务所依托集团公司规模化、多元化发展方面的优势走出了自己的新路子,打造一体化、综合性服务平台,给客户提供一条龙服务。多元化发展,必须有一些自己的特色领域和服务专长,公司根据自身人才、信息、客户、培训、产学研等方面的规模优势开展多元化的经营,形成品牌优势。多年来公司秉承内强素质外树形象的服务宗旨,努力打造高精专的专业团队,公司注重人才培养,深知年轻的新生力量才是公司能长远发展的基础,与青岛大学、山东建筑大学、山东财经大学等近20所高校建立校企合作及社会实践基地,探索学校与企业联合培养优秀大学生的新模式,每年吸收优秀大学毕业生到公司就业。并与山东财经大学、省注册会计师协会联合成立山东财经大学注册会计师方向“中明实训营”,为全省注册会计师行业培养后备人才也为公司选人用人储备人才,每年有30名大学生到中明各公司完成实训。现在全所平均年龄30岁左右,最年轻的注册会计师年仅25岁,就是今天跟随我一起走进直播间的徐娜娜税务师。说实在话,不管是和我一样的老员工还是新员工对中明品牌都是很有感情的。公司对人员是有战略眼光的,是注重梯队培养的,破格启用业务能力强、考证优秀的年轻员工,构建老、中、青结合的核心团队,使整个团队暨严谨又有工作激情。

     我们还有一个特色就是公司党建和企业文化建设,中明党支部按照“创特色、建亮点、育品牌”的思路在东营、济南、济宁改建扩建党建活动阵地面积约500余平米,设置多功能区域,六地市各公司通过视频会议系统共同开展党建活动。公司党支部多次获省先进税务师事务所党组织荣誉称号。我们还有一个突出的特色就是这么多年来公司在董事长巴树青的带领下一直坚持公益行,每一个中明人都尽自己的绵薄之力回馈社会。历年来,中明人自发一次性向汶川捐款3万余元,积极支持灾后援建,派驻项目组驻汶川达三年之久,并获得省援建北川先进集体荣誉称号;积极向受灾地区捐款、向学校捐款捐物,至今已资助五名贫困大学生完成学业,慰问日间料理中心老人,举办公益讲座等等,1月31日当天中明党支部发起组织为新冠疫情向湖北捐款活动,全员积极响应,当天捐款就达到了10万元。

    中明集团多次获全国先进造价咨询单位、全国先进会计师事务所党组织;省先进税务师事务所党组织、省先进会计师事务所党组织和省先进会计师事务所、省造价先进会员单位;省注册税务师协会常务理事单位、山东省造价协会副会长单位;省注册会计师协会监事长单位。在我省财税中介行业中都占有一席之地,我认为这是我们打造“百年中明”的一个很好的基础。   

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韩秋媛,中国注册会计师、税务师,山东中明税务师事务所有限公司税务咨询一部副主任,近10年会计财税审计从业经历,擅长企业所得税汇算清缴,企业涉税风险防控等。


意想不到的房产税

 

   一位年轻人开了一家咨询公司,员工一共四个人。为了节省费用,用自己的住房注册了办公地点。

    公司登记成立后,到税务机关办理税务登记时,税务人员告诉他,他个人一年要交房产税25200元。他很急——公司的注册资本才10万元,办理各种登记已经花了5000多元,现在一分钱还没赚,就要缴纳25200元的房产税?我的房子以前一直都不交税,怎么用它办了一个执照,每年就得给税务机关缴这么多税?

    他的住房属于两层的顶楼住房,面积总计300多平方米,楼上100多平方米,购价300多万元。

    他来咨询我时,我向他解释说,他原来的房产属于个人非营业用房产,现在把它用于开公司,房屋性质转变为营业用房,根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定,个人非营业用房产免缴房产税,而营业用房则需要缴纳房产税,另外,虽然房子是他免费给公司使用,但根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2009〕128号)第一条规定:“无租使用其他单位房产的应税单位和个人,依照房产余值代缴纳房产税。”也就是说,在无租使用情况下,房产税的纳税义务主体仍为产权所有人,只是由使用人代为缴纳房产税。房产税计算方法为房产原值300万元*(1-30%)*1.2%=25200元。税务机关给他讲的是没错的。


    有没有办法少缴一点?我向客户提了两个方案:

   第一个方案,也是最佳的方案,是签订房屋租赁合同。我向他分析,他的房屋现在是属于公私合用,实际使用的面积也就是楼上两个房间,其他面积仍是居住所用。因此,如果事先他和公司签一个房屋租赁合同,将楼上面积按每月1000元租给公司使用,并用这个租赁合同向工商、税务机关办理登记,这样可以减少房产税。因为按照《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定,房产出租的,按租金收入计算缴纳房产税,而且房产税纳税人变成了个人而不是公司。这样算来,他出租个人住房每年收入12000元,房产税按照租赁收入的12%计算,每年仅需要缴纳1440元,再加上另外需缴纳个人所得税(1000-800)*20%*50%*12=240元,每年他个人共需缴纳税费1680元,相比于25200元节省太多。此外还会带来两个好处,首先家庭每月多获得1000元收入,其次,公司支付的租金,可以作为费用在企业所得税前扣除,减少企业缴纳的企业所得税。


   但是,由于他刚刚办完工商税务登记,要实施上述方案,涉及登记变更等麻烦的手续,已经来不及了,因此我又向他提了第二个方案,即向税务机关说明情况,争取按公司实际使用的面积缴纳房产税。他的房产属于公私合用,公司实际使用的仅是楼上面积。税法规定只对营业用房征收房产税,税务机关执法也会考虑实际情况。如果按照楼上面积来算,所缴纳房产税也会减少很多,客户在购房时,楼上面积价格要比楼下便宜的多,总购价为80万元,按照80万元房产原值计算,每年需缴纳的房产税6720元,比原来少缴18480元。


  客户听后问这样做税务机关会同意么?我说只能去试试。后来客户打电话告诉我结果:税务机关基本同意了第二个方案,让他写一个材料,列出公司实际使用的面积和原值,税务机关审核后予以确定。


    客户的事例并不是特例,有一定的代表性。目前,在大众创业,万众创新的大环境下,很多大学生毕业后选择创业,这些创业公司首先都面临着注册地点的选择,但是很多人因为人员少,业务量不多,为节省费用,加之对税收不熟悉,往往只顾以最方便,最快的方式把执照办下来,考虑不到注册地的选择,也会跟以后承担的税负有很多关系,就像这个客户,如果能提前做税务筹划,可以节省很多费用,也不用现在这么麻烦。

    如今政府对大学生创业大力扶持,出台了很多优惠政策,所以建议我们有想要创业的朋友,在注册前,先做一个税收筹划,未雨绸缪,充分利用税收优惠,节省创业成本。

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徐娜娜,中国注册会计师、税务师、任山东中明税务师事务所有限公司税务咨询三部副主任、擅长企业所得税税收筹划、企业涉税风险防控等。


个人独资企业还是一人有限责任公司?


    徐娜娜:前一段时间,我朋友跟我说,感觉自己的网店要经营不下去,他说自从注册了个人独资企业之后要交很高的所得税,我就问他我说你2019年的利润总额大约在多少万元,他说200万元左右,我说单从所得税这部分来说,我建议你将企业变更为一人有限责任公司。为什么呢?我大体给他算了一下:

   因为个人独资企业是属于非法人组织,它是按照个体工商户的生产经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率,我朋友的网店2019年利润总额为200万元的,扣除业主的基本费用6万元外,年应纳税所得额是194万元,194万元适用的是35%的税率,我大体给他算了一下,个人独资企业的所得税是61.35万元。

    如果他变更企业类型为一人有限责任公司的话,他的年度应纳税所得额,从业人数,资产总额方面正好都满足小微企业的条件,根据财税(2019)13号文件的规定,自2019年度起至2021年12月31日,小型微利企业,年应纳税所得额不超过100万元的,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,年应纳税所得额超过100万元,但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

   看了我朋友网店的财务报表,200万元的利润总额。也没有什么纳税调整事项,他如果成立为一人有限责任公司的话,正好满足小微企业的优惠条件,企业所得税也就是在15万元左右,我朋友如果打算扣除15万元税款后,剩余的税后利润全部分配给自己的话,他要按照20%的税率缴纳个人所得税,大约在37万元左右,那变更成一人有限责任公司的话综合所得税最多也就是大约是52万元左右。如果税后利润不用于分配,留在企业用于继续扩大再生产,就不需要缴纳个人所得税,那成立一人有限责任公司的综合所得税也就是15万元。

    也就是说在利润总额为200万元的情况下,成立一人有限责任公司综合所得税在15万元到52万元之间,而个人独资企业综合所得税是61,35万元,成立一人有限责任公司比成立个人独资企业,最少可以节省差不多10万元的税款,最多可以节省46万元左右的税款。

    二、利润总额达到400万元,假设无纳税调整事项,个人独资企业的综合所得税大约为131.35万元,利润总额达到了400万元,一人有限责任公司就不能满足小微企业的条件了,如果税后利润全部分配,一人有限责任公司的综合所得税大约为160万元,那么在利润总额为400万元,如果将税后利润全部分配的情况下,就成立个人独资企业比较合适,如果税后利润不分配,一人有限责任公司的综合所得税为100万元,那还是成立一人有限责任公司比较合适。

    

    企业注册的企业类型会决定着企业承受的税收负担大小,疏忽了单位的注册类型,会造成每年多交几十万甚至上百万的税款。税收筹划是每个企业乃至个人对于实现收入纳税合理化的必要手段和措施,建议所有与财务有关的人员多多学习一些税收基本常识。 

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孙晓瑞,山东中明税务师事务所有限公司税务咨询五部主任,中国注册会计师、税务师、美国注册管理会计师、美国注册会计师(非执业)。近10年会计财税审计从业经历,擅长增值税和企业所得税的税收筹划。


软件企业增值税退税款的税收筹划


    孙晓瑞:我毕业后从事财税工作10年的时间了,我今天想给大家分享一个软件企业增值税退税的税收筹划的案例。

    安培公司销售自主开发生产的企业资源管理软件,根据(财税〔2011〕100号)文件对软件产品的增值税优惠政策,按13%的税率缴纳增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,申请增值税即征即退。2020年度安培公司共计收到增值税退税款600万元。

   安培公司的财务人员认为,根据财税(财税〔2012〕27号)文件,即征即退的增值税的退税款应该属于不征税收入,所以在进行企业所得税纳税申报的时候将其作为不征税收入进行了申报。

   我们在近期进行内审的时候发现了这个问题,我们建议财务人员改为征税收入进行核算。财务人员很不理解,作为不征税收入不用交税不好吗?

   为了可以让财务人员可以更好的理解作为征税收入和不征税收入的差异,我以安培公司2020年的增值税退税收入为例给财务人员比较了两个方案。

   (一)如果将收到的增值税退税款作为不征税收入处理。

根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定,不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

   故无论安培公司如何列支,该业务的收入和相关支出均不计入企业所得税的应纳税所得额,即该项业务对企业的应纳税所得额没有任何影响。

    (二)作征税收入处理。

如果作为征税收入处理,增值税退税款确实增加了企业所得税的应纳税所得额,但是因为收到的款项安培公司全部用作了研发,根据(财税〔2018〕99号)文件,安培公司的支出不仅本身可以扣除,还可以按照发生额的75%加计扣除,这样计算的话,不仅增值税退税款本身的600万元可以扣除,再额外扣除600万元的75%,也就是450万元,合计可以扣除1050万元的费用,整体抵减了企业所得税的应纳税所得额450万元,即可以少缴企业所得税112.5万元。

    通过我对两个方案的分析,安培公司的财务人员也对两个方案有了深入的了解,也明白了我之前建议他们按照征税收入进行核算的原因。

    其实这个案例本身是可以扩展到其他行业的,只要是涉及到不征税收入,企业在纳税时都不能仅考虑收入的减免,还要去关注一下支出方面是否有别的优惠政策,可以使企业从整体上来讲实现更低的税负。

    税收政策是非常综合和全面的,纳税人在运用税收优惠政策时,应根据各自的实际情况,做好纳税筹划,综合分析各项税收优惠政策的相关性,多种优惠政策配套使用,才能在合法合理的达到节税的目的。

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 李艳:刚才三位税务师分享了我们服务企业和个人的案例,企业和个人都需要税务师的筹划以降低税收风险,充分享受税改红利,所谓术业有专攻,税务师是专业做税的。

    今天我想和大家分享的是疫情后小规模纳税人的税收政策福利好。

    财政部 税务总局公告2020年第13号2020年3月1日至5月31日除湖北省外,其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。财政部 税务总局公告2020年第24号将这些优惠政策延长到2020年12月31日。就有一些企业找到了我说,企业今年经营不景气,能不能转登记为小规模纳税人享受优惠政策?

   今天就和大家一起分享交流一下企业在什么样的情形下可以转登记?转登记又会有哪些利弊?


    国家税务总局公告2020年第9号文件,一般纳税人符合以下条件的,在2020年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人:转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元。

    转登记小规模纳税人,是一项依纳税人申请的事项,要求纳税人自行判别近12个月申报的情况是否符合条件,然后根据实际情况决定是否申请。转登记后,小规模纳税人申报的频次更低,需要报送的资料更少。企业转登记一般要考虑以下几各方面:   

    一是要考虑自身税负,需要实际测算对实际税金的影响,还要测算转登记后收入额升高,是否影响到企业所得税优惠政策的享受(财税[2019]13号,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业);

    二是考虑客户需求;

    三是转登记时点的把握。下面通过一个案例来说明一下。

    济南市某工业企业2020年5月份销售应征13%税率的货物收到货款200万元,成本为150万元,购进该项存货及再生产领用辅助材料允许抵扣的增值税进项计16.9万元。我们来分析一般纳税人(13%)与小规模纳税人(1%)处理方式上的不同之处。

    一般纳税人:确认主营业务收入177万元,主营业务成本150万元,销项税额23万元,该项销售允许抵扣的进项税额16.9万元。企业实际负担的增值税6.1万元;四项附加税费0.76万元元。增值税及附加税费共计6.86万元。

    小规模纳税人:确认主营业务收入198.02万元,主营业务成本150万元。应交增值税:1.98万元;四项附加税费减半征收是0.13万元(财税〔2019〕13号,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征)增值税及附加税费共计2.11万元。

    再来看一下企业所得税的差别:如果企业属于高利润行业,年应纳税所得额超过300万元,

    一般纳税人应交企业所得税6.56万元:(177-150-0.76)*25%=6.56;

   小规模纳税人应交企业所得税11.97万元;(198.02-150-0.13)*25%=11.97;一般纳税人税金合计13.42万元、小规模纳税人税金合计14.08万元。

    经过测算,企业年应纳税所得额超过300万元,不能享受小微企业所得税优惠政策,一般纳税人负担的税金总额13.42万元比小规模纳税人负担的税金总额14.08万元还要少0.66万元,这种情况就没有转登记的必要了。

    如果企业年应纳税所得额超过100万不超过300万,且假设该业务致利润增加后应纳税所得额也不超过300万元)

    一般纳税人企业所得税2.62万元:(177-150-0.76)*10%;

   小规模纳税人企业所得税4.79万元:(198.02-150-0.13)*10%;

    一般纳税人税金合计9.48万元、

    小规模纳税人税金合计6.9万元。多2.58万元。

    如果企业年应纳税所得额不超过100万元呢,

    一般纳税人企业所得税1.31万元:(177-150-0.76)*5%;

    小规模纳税人企业所得税2.39万元:(198.02-150-0.13)*5%;

   一般纳税人税金合计8.17万元、

   小规模纳税人税金合计4.5万元。多3.67万元。

    我们可以看到企业年度应纳税所得额不超过300万时,而且因为此项业务利润的增加不会影响到小微企业所得税优惠政策的享受,仅从省税考虑企业可以转登记为小规模纳税人那企业要不要转呢还要看客户的需求,毕竟转登记后只能开具1%或3%征收率的发票,如果购货方是一般纳税人,能够抵扣的进项就少,同等条件下愿意选择能够开具13%税率发票的一般纳税人。如果转登记小规模纳税人能够满足一段时间内客户的需求,这样就能直接转登记了吗?也不能,这时还要考虑转登记时点的问题。根据财税〔2018〕33号规定,转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

    接上例企业截至2020年4月30日企业增值税留抵税额5.75万元。此处不考虑附加税费。如果4月30日申请转登记为小规模纳税人,进项税额5.75万元要做进项税额转出处理(计入成本)。进项税额计入成本使利润减少从而减少企业所得税额0.29万(按应纳税所得额不超过100万测算的);以后销售库存商品按小规模纳税人计算增值税额2万元:200/1.01×1%。有留抵税额时实际税收影响额1.71万元(2-0.29)。

如果4月底不申请转登记,5月份在申请转为小规模纳税人之前,销售库存商品50万元,形成销项税额5.75万元(50/1.13×13%),即当月应纳增值税额0元。5月31日转登记,也就是说转登记小规模纳税人时无留抵进项税额。以后销售库存商品按小规模纳税人计算增值税额1.5万元:(200-50)/1.01×1%。所以考虑转登记时点很重要。


   一项税收政策的运用,不是一加一等于二那么简单,需要进行全面考虑。有的的财务人员也学习了,但往往一知半解,或者理解有误,税务选择和筹划,是需要长期的经验积累和持续不断的学习、实操的,税务师是专业做税的,有问题应该咨询税务师。

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山东中明税务师事务所做客山东台:说说企业税务那些事儿……

日期:2020-11-05 08:48 / 人气: / 发布:中明

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     山东中明税务师事务所依托集团公司规模化、多元化发展方面的优势走出了自己的新路子,打造一体化、综合性服务平台,给客户提供一条龙服务。多元化发展,必须有一些自己的特色领域和服务专长,公司根据自身人才、信息、客户、培训、产学研等方面的规模优势开展多元化的经营,形成品牌优势。多年来公司秉承内强素质外树形象的服务宗旨,努力打造高精专的专业团队,公司注重人才培养,深知年轻的新生力量才是公司能长远发展的基础,与青岛大学、山东建筑大学、山东财经大学等近20所高校建立校企合作及社会实践基地,探索学校与企业联合培养优秀大学生的新模式,每年吸收优秀大学毕业生到公司就业。并与山东财经大学、省注册会计师协会联合成立山东财经大学注册会计师方向“中明实训营”,为全省注册会计师行业培养后备人才也为公司选人用人储备人才,每年有30名大学生到中明各公司完成实训。现在全所平均年龄30岁左右,最年轻的注册会计师年仅25岁,就是今天跟随我一起走进直播间的徐娜娜税务师。说实在话,不管是和我一样的老员工还是新员工对中明品牌都是很有感情的。公司对人员是有战略眼光的,是注重梯队培养的,破格启用业务能力强、考证优秀的年轻员工,构建老、中、青结合的核心团队,使整个团队暨严谨又有工作激情。

     我们还有一个特色就是公司党建和企业文化建设,中明党支部按照“创特色、建亮点、育品牌”的思路在东营、济南、济宁改建扩建党建活动阵地面积约500余平米,设置多功能区域,六地市各公司通过视频会议系统共同开展党建活动。公司党支部多次获省先进税务师事务所党组织荣誉称号。我们还有一个突出的特色就是这么多年来公司在董事长巴树青的带领下一直坚持公益行,每一个中明人都尽自己的绵薄之力回馈社会。历年来,中明人自发一次性向汶川捐款3万余元,积极支持灾后援建,派驻项目组驻汶川达三年之久,并获得省援建北川先进集体荣誉称号;积极向受灾地区捐款、向学校捐款捐物,至今已资助五名贫困大学生完成学业,慰问日间料理中心老人,举办公益讲座等等,1月31日当天中明党支部发起组织为新冠疫情向湖北捐款活动,全员积极响应,当天捐款就达到了10万元。

    中明集团多次获全国先进造价咨询单位、全国先进会计师事务所党组织;省先进税务师事务所党组织、省先进会计师事务所党组织和省先进会计师事务所、省造价先进会员单位;省注册税务师协会常务理事单位、山东省造价协会副会长单位;省注册会计师协会监事长单位。在我省财税中介行业中都占有一席之地,我认为这是我们打造“百年中明”的一个很好的基础。   

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韩秋媛,中国注册会计师、税务师,山东中明税务师事务所有限公司税务咨询一部副主任,近10年会计财税审计从业经历,擅长企业所得税汇算清缴,企业涉税风险防控等。


意想不到的房产税

 

   一位年轻人开了一家咨询公司,员工一共四个人。为了节省费用,用自己的住房注册了办公地点。

    公司登记成立后,到税务机关办理税务登记时,税务人员告诉他,他个人一年要交房产税25200元。他很急——公司的注册资本才10万元,办理各种登记已经花了5000多元,现在一分钱还没赚,就要缴纳25200元的房产税?我的房子以前一直都不交税,怎么用它办了一个执照,每年就得给税务机关缴这么多税?

    他的住房属于两层的顶楼住房,面积总计300多平方米,楼上100多平方米,购价300多万元。

    他来咨询我时,我向他解释说,他原来的房产属于个人非营业用房产,现在把它用于开公司,房屋性质转变为营业用房,根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定,个人非营业用房产免缴房产税,而营业用房则需要缴纳房产税,另外,虽然房子是他免费给公司使用,但根据《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税〔2009〕128号)第一条规定:“无租使用其他单位房产的应税单位和个人,依照房产余值代缴纳房产税。”也就是说,在无租使用情况下,房产税的纳税义务主体仍为产权所有人,只是由使用人代为缴纳房产税。房产税计算方法为房产原值300万元*(1-30%)*1.2%=25200元。税务机关给他讲的是没错的。


    有没有办法少缴一点?我向客户提了两个方案:

   第一个方案,也是最佳的方案,是签订房屋租赁合同。我向他分析,他的房屋现在是属于公私合用,实际使用的面积也就是楼上两个房间,其他面积仍是居住所用。因此,如果事先他和公司签一个房屋租赁合同,将楼上面积按每月1000元租给公司使用,并用这个租赁合同向工商、税务机关办理登记,这样可以减少房产税。因为按照《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定,房产出租的,按租金收入计算缴纳房产税,而且房产税纳税人变成了个人而不是公司。这样算来,他出租个人住房每年收入12000元,房产税按照租赁收入的12%计算,每年仅需要缴纳1440元,再加上另外需缴纳个人所得税(1000-800)*20%*50%*12=240元,每年他个人共需缴纳税费1680元,相比于25200元节省太多。此外还会带来两个好处,首先家庭每月多获得1000元收入,其次,公司支付的租金,可以作为费用在企业所得税前扣除,减少企业缴纳的企业所得税。


   但是,由于他刚刚办完工商税务登记,要实施上述方案,涉及登记变更等麻烦的手续,已经来不及了,因此我又向他提了第二个方案,即向税务机关说明情况,争取按公司实际使用的面积缴纳房产税。他的房产属于公私合用,公司实际使用的仅是楼上面积。税法规定只对营业用房征收房产税,税务机关执法也会考虑实际情况。如果按照楼上面积来算,所缴纳房产税也会减少很多,客户在购房时,楼上面积价格要比楼下便宜的多,总购价为80万元,按照80万元房产原值计算,每年需缴纳的房产税6720元,比原来少缴18480元。


  客户听后问这样做税务机关会同意么?我说只能去试试。后来客户打电话告诉我结果:税务机关基本同意了第二个方案,让他写一个材料,列出公司实际使用的面积和原值,税务机关审核后予以确定。


    客户的事例并不是特例,有一定的代表性。目前,在大众创业,万众创新的大环境下,很多大学生毕业后选择创业,这些创业公司首先都面临着注册地点的选择,但是很多人因为人员少,业务量不多,为节省费用,加之对税收不熟悉,往往只顾以最方便,最快的方式把执照办下来,考虑不到注册地的选择,也会跟以后承担的税负有很多关系,就像这个客户,如果能提前做税务筹划,可以节省很多费用,也不用现在这么麻烦。

    如今政府对大学生创业大力扶持,出台了很多优惠政策,所以建议我们有想要创业的朋友,在注册前,先做一个税收筹划,未雨绸缪,充分利用税收优惠,节省创业成本。

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徐娜娜,中国注册会计师、税务师、任山东中明税务师事务所有限公司税务咨询三部副主任、擅长企业所得税税收筹划、企业涉税风险防控等。


个人独资企业还是一人有限责任公司?


    徐娜娜:前一段时间,我朋友跟我说,感觉自己的网店要经营不下去,他说自从注册了个人独资企业之后要交很高的所得税,我就问他我说你2019年的利润总额大约在多少万元,他说200万元左右,我说单从所得税这部分来说,我建议你将企业变更为一人有限责任公司。为什么呢?我大体给他算了一下:

   因为个人独资企业是属于非法人组织,它是按照个体工商户的生产经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率,我朋友的网店2019年利润总额为200万元的,扣除业主的基本费用6万元外,年应纳税所得额是194万元,194万元适用的是35%的税率,我大体给他算了一下,个人独资企业的所得税是61.35万元。

    如果他变更企业类型为一人有限责任公司的话,他的年度应纳税所得额,从业人数,资产总额方面正好都满足小微企业的条件,根据财税(2019)13号文件的规定,自2019年度起至2021年12月31日,小型微利企业,年应纳税所得额不超过100万元的,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,年应纳税所得额超过100万元,但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

   看了我朋友网店的财务报表,200万元的利润总额。也没有什么纳税调整事项,他如果成立为一人有限责任公司的话,正好满足小微企业的优惠条件,企业所得税也就是在15万元左右,我朋友如果打算扣除15万元税款后,剩余的税后利润全部分配给自己的话,他要按照20%的税率缴纳个人所得税,大约在37万元左右,那变更成一人有限责任公司的话综合所得税最多也就是大约是52万元左右。如果税后利润不用于分配,留在企业用于继续扩大再生产,就不需要缴纳个人所得税,那成立一人有限责任公司的综合所得税也就是15万元。

    也就是说在利润总额为200万元的情况下,成立一人有限责任公司综合所得税在15万元到52万元之间,而个人独资企业综合所得税是61,35万元,成立一人有限责任公司比成立个人独资企业,最少可以节省差不多10万元的税款,最多可以节省46万元左右的税款。

    二、利润总额达到400万元,假设无纳税调整事项,个人独资企业的综合所得税大约为131.35万元,利润总额达到了400万元,一人有限责任公司就不能满足小微企业的条件了,如果税后利润全部分配,一人有限责任公司的综合所得税大约为160万元,那么在利润总额为400万元,如果将税后利润全部分配的情况下,就成立个人独资企业比较合适,如果税后利润不分配,一人有限责任公司的综合所得税为100万元,那还是成立一人有限责任公司比较合适。

    

    企业注册的企业类型会决定着企业承受的税收负担大小,疏忽了单位的注册类型,会造成每年多交几十万甚至上百万的税款。税收筹划是每个企业乃至个人对于实现收入纳税合理化的必要手段和措施,建议所有与财务有关的人员多多学习一些税收基本常识。 

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孙晓瑞,山东中明税务师事务所有限公司税务咨询五部主任,中国注册会计师、税务师、美国注册管理会计师、美国注册会计师(非执业)。近10年会计财税审计从业经历,擅长增值税和企业所得税的税收筹划。


软件企业增值税退税款的税收筹划


    孙晓瑞:我毕业后从事财税工作10年的时间了,我今天想给大家分享一个软件企业增值税退税的税收筹划的案例。

    安培公司销售自主开发生产的企业资源管理软件,根据(财税〔2011〕100号)文件对软件产品的增值税优惠政策,按13%的税率缴纳增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,申请增值税即征即退。2020年度安培公司共计收到增值税退税款600万元。

   安培公司的财务人员认为,根据财税(财税〔2012〕27号)文件,即征即退的增值税的退税款应该属于不征税收入,所以在进行企业所得税纳税申报的时候将其作为不征税收入进行了申报。

   我们在近期进行内审的时候发现了这个问题,我们建议财务人员改为征税收入进行核算。财务人员很不理解,作为不征税收入不用交税不好吗?

   为了可以让财务人员可以更好的理解作为征税收入和不征税收入的差异,我以安培公司2020年的增值税退税收入为例给财务人员比较了两个方案。

   (一)如果将收到的增值税退税款作为不征税收入处理。

根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定,不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

   故无论安培公司如何列支,该业务的收入和相关支出均不计入企业所得税的应纳税所得额,即该项业务对企业的应纳税所得额没有任何影响。

    (二)作征税收入处理。

如果作为征税收入处理,增值税退税款确实增加了企业所得税的应纳税所得额,但是因为收到的款项安培公司全部用作了研发,根据(财税〔2018〕99号)文件,安培公司的支出不仅本身可以扣除,还可以按照发生额的75%加计扣除,这样计算的话,不仅增值税退税款本身的600万元可以扣除,再额外扣除600万元的75%,也就是450万元,合计可以扣除1050万元的费用,整体抵减了企业所得税的应纳税所得额450万元,即可以少缴企业所得税112.5万元。

    通过我对两个方案的分析,安培公司的财务人员也对两个方案有了深入的了解,也明白了我之前建议他们按照征税收入进行核算的原因。

    其实这个案例本身是可以扩展到其他行业的,只要是涉及到不征税收入,企业在纳税时都不能仅考虑收入的减免,还要去关注一下支出方面是否有别的优惠政策,可以使企业从整体上来讲实现更低的税负。

    税收政策是非常综合和全面的,纳税人在运用税收优惠政策时,应根据各自的实际情况,做好纳税筹划,综合分析各项税收优惠政策的相关性,多种优惠政策配套使用,才能在合法合理的达到节税的目的。

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 李艳:刚才三位税务师分享了我们服务企业和个人的案例,企业和个人都需要税务师的筹划以降低税收风险,充分享受税改红利,所谓术业有专攻,税务师是专业做税的。

    今天我想和大家分享的是疫情后小规模纳税人的税收政策福利好。

    财政部 税务总局公告2020年第13号2020年3月1日至5月31日除湖北省外,其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。财政部 税务总局公告2020年第24号将这些优惠政策延长到2020年12月31日。就有一些企业找到了我说,企业今年经营不景气,能不能转登记为小规模纳税人享受优惠政策?

   今天就和大家一起分享交流一下企业在什么样的情形下可以转登记?转登记又会有哪些利弊?


    国家税务总局公告2020年第9号文件,一般纳税人符合以下条件的,在2020年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人:转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元。

    转登记小规模纳税人,是一项依纳税人申请的事项,要求纳税人自行判别近12个月申报的情况是否符合条件,然后根据实际情况决定是否申请。转登记后,小规模纳税人申报的频次更低,需要报送的资料更少。企业转登记一般要考虑以下几各方面:   

    一是要考虑自身税负,需要实际测算对实际税金的影响,还要测算转登记后收入额升高,是否影响到企业所得税优惠政策的享受(财税[2019]13号,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业);

    二是考虑客户需求;

    三是转登记时点的把握。下面通过一个案例来说明一下。

    济南市某工业企业2020年5月份销售应征13%税率的货物收到货款200万元,成本为150万元,购进该项存货及再生产领用辅助材料允许抵扣的增值税进项计16.9万元。我们来分析一般纳税人(13%)与小规模纳税人(1%)处理方式上的不同之处。

    一般纳税人:确认主营业务收入177万元,主营业务成本150万元,销项税额23万元,该项销售允许抵扣的进项税额16.9万元。企业实际负担的增值税6.1万元;四项附加税费0.76万元元。增值税及附加税费共计6.86万元。

    小规模纳税人:确认主营业务收入198.02万元,主营业务成本150万元。应交增值税:1.98万元;四项附加税费减半征收是0.13万元(财税〔2019〕13号,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征)增值税及附加税费共计2.11万元。

    再来看一下企业所得税的差别:如果企业属于高利润行业,年应纳税所得额超过300万元,

    一般纳税人应交企业所得税6.56万元:(177-150-0.76)*25%=6.56;

   小规模纳税人应交企业所得税11.97万元;(198.02-150-0.13)*25%=11.97;一般纳税人税金合计13.42万元、小规模纳税人税金合计14.08万元。

    经过测算,企业年应纳税所得额超过300万元,不能享受小微企业所得税优惠政策,一般纳税人负担的税金总额13.42万元比小规模纳税人负担的税金总额14.08万元还要少0.66万元,这种情况就没有转登记的必要了。

    如果企业年应纳税所得额超过100万不超过300万,且假设该业务致利润增加后应纳税所得额也不超过300万元)

    一般纳税人企业所得税2.62万元:(177-150-0.76)*10%;

   小规模纳税人企业所得税4.79万元:(198.02-150-0.13)*10%;

    一般纳税人税金合计9.48万元、

    小规模纳税人税金合计6.9万元。多2.58万元。

    如果企业年应纳税所得额不超过100万元呢,

    一般纳税人企业所得税1.31万元:(177-150-0.76)*5%;

    小规模纳税人企业所得税2.39万元:(198.02-150-0.13)*5%;

   一般纳税人税金合计8.17万元、

   小规模纳税人税金合计4.5万元。多3.67万元。

    我们可以看到企业年度应纳税所得额不超过300万时,而且因为此项业务利润的增加不会影响到小微企业所得税优惠政策的享受,仅从省税考虑企业可以转登记为小规模纳税人那企业要不要转呢还要看客户的需求,毕竟转登记后只能开具1%或3%征收率的发票,如果购货方是一般纳税人,能够抵扣的进项就少,同等条件下愿意选择能够开具13%税率发票的一般纳税人。如果转登记小规模纳税人能够满足一段时间内客户的需求,这样就能直接转登记了吗?也不能,这时还要考虑转登记时点的问题。根据财税〔2018〕33号规定,转登记为小规模纳税人,其未抵扣的进项税额作转出处理。

    接上例企业截至2020年4月30日企业增值税留抵税额5.75万元。此处不考虑附加税费。如果4月30日申请转登记为小规模纳税人,进项税额5.75万元要做进项税额转出处理(计入成本)。进项税额计入成本使利润减少从而减少企业所得税额0.29万(按应纳税所得额不超过100万测算的);以后销售库存商品按小规模纳税人计算增值税额2万元:200/1.01×1%。有留抵税额时实际税收影响额1.71万元(2-0.29)。

如果4月底不申请转登记,5月份在申请转为小规模纳税人之前,销售库存商品50万元,形成销项税额5.75万元(50/1.13×13%),即当月应纳增值税额0元。5月31日转登记,也就是说转登记小规模纳税人时无留抵进项税额。以后销售库存商品按小规模纳税人计算增值税额1.5万元:(200-50)/1.01×1%。所以考虑转登记时点很重要。


   一项税收政策的运用,不是一加一等于二那么简单,需要进行全面考虑。有的的财务人员也学习了,但往往一知半解,或者理解有误,税务选择和筹划,是需要长期的经验积累和持续不断的学习、实操的,税务师是专业做税的,有问题应该咨询税务师。

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